Raportowanie Country-by-Country za 2023 rok

Jednostki wchodzące w skład grupy podmiotów, których skonsolidowane przychody przekraczają 750 mln EUR do 31 marca 2024 roku składają powiadomienie CbC-P za 2023 rok. Jednostka dominująca lub inny wyznaczony podmiot do 31 grudnia 2024 roku składa informację o grupie podmiotów CbC-R za 2023 rok.

Regulacje prawne

Mechanizm raportowania Country-by-Country został wypracowany w ramach planu działań OECD w sprawie przeciwdziałania erozji podstawy opodatkowania i transferowi zysków (ang. Base Erosion and Profit Shifting, BEPS). Celem wprowadzenia raportowania CbC jest wyposażenie administracji podatkowej w dane służące do oceny ryzyka związanego z cenami transferowymi. Mechanizm ten ma za zadanie podnieść skuteczność zwalczania nadużyć podatkowych prowadzących do transferu zysków do innych jurysdykcji, w tym do rajów podatkowych.

Na poziomie unijnym odpowiednie regulacje zostały zawarte w Dyrektywie 2016/881/UE wprowadzającej obowiązek implementacji przez państwa członkowskie mechanizmu automatycznej wymiany informacji podatkowej między państwami w zakresie raportowania Country-by-Country. Dyrektywa ta została zaimplementowana w Polsce w ramach ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami. Ustawa ta określa m.in. szczegółowy zakres informacji, jakie podatnicy powinni raportować, a także procedurę wymiany informacji między państwami.

Zakres raportowania

W wyniku wprowadzenia raportowania Country-by-Country duże międzynarodowe grupy kapitałowe są zobowiązane do udostępnienia administracji podatkowej m.in. informacji o:

• wielkości prowadzonej działalności (wielkości aktywów, kapitału zakładowego, liczby zatrudnionych osób),
• wielkości zrealizowanych przychodów, osiąganych zysków (bądź strat), zapłaconego i należnego podatku,
• miejscach prowadzenia działalności oraz przedmiocie tej działalności.

Do raportowania CbC jest zobowiązana każda jednostka wchodząca w skład grupy podmiotów, w przypadku gdy jej wyniki są konsolidowane w sprawozdaniu finansowym grupy, a skonsolidowane przychody grupy w poprzednim roku obrotowym przekroczyły:

3 250 000 000 PLN w przypadku gdy grupa kapitałowa sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe w złotych, albo

750 mln EUR lub równowartość tej kwoty, przeliczonej według zasad wskazanych w Ustawie o wymianie informacji podatkowych.

W przypadku przekroczenia wskazanego poziomu przychodów jednostka powiadamia, że:

sama jest jednostką dominującą lub jednostką wyznaczoną do przygotowania i złożenia informacji o grupie podmiotów dla całej grupy (CbC-R), albo

jest jednostką należącą do grupy zobowiązanej do składania raportu CbC-R i w swoim powiadomieniu CbC-P wskazuje jednostkę raportującą oraz państwo lub terytorium, w którym zostanie złożony raport CbC-R.

Wobec powyższego jednostki wchodzące w skład grupy kapitałowej o przychodach przekraczających 750 mln EUR składają powiadomienie CbC-P, w którym wskazują jednostkę raportującą oraz państwo, w którym zostanie przekazana informacja o grupie podmiotów, a jednostka wskazana do raportowania sporządza i składa raport CbC-R.

W praktyce oznacza to, że każdy polski podatnik (w tym oddział przedsiębiorstwa zagranicznego), wchodzący w skład międzynarodowej grupy kapitałowej zobowiązanej do złożenia raportu CbC-R, musi powiadomić Szefa KAS (powiadomienie CbC-P) o tym, który podmiot będzie składał raport i w jakim kraju.

Obowiązkiem raportowania CbC-R objęte są podmioty konsolidowane metodą pełną (ang. full consolidation) albo proporcjonalną (ang. pro rata consolidation). Podmiot objęty konsolidacją metodą praw własności nie jest zobowiązany do składania powiadomienia CbC-P w zakresie tej grupy.

Termin raportowania

Termin na raportowanie CbC-P wynosi 3 miesiące od zakończenia poprzedniego roku obrotowego. W przypadku, gdy rok sprawozdawczy grupy jest zgodny z rokiem kalendarzowym ostatecznym terminem na złożenie powiadomienia CbC-P za 2023 rok jest 31 marca 2024 r.

Powiadomienie CbC-P składa się corocznie, nawet jeśli nie wystąpiły żadne zmiany w stosunku do roku poprzedniego.

Na przygotowanie i złożenie CbC-R wyznaczony podmiot ma 12 miesięcy od zakończenia poprzedniego roku obrotowego.

Za niedopełnienie obowiązku raportowania lub powiadamiania Country-by-Country lub za złożenie raportowania niepełnego lub niezgodnego z posiadanymi danymi grozi kara w wysokości do 1 mln PLN.

W przypadku niedopełnienia obowiązku raportowania podmioty zobowiązane mogą złożyć tzw. czynny żal. Warunkiem uznania czynnego żalu za zasadny jest spełnienie przesłanek określonych w kodeksie karnym skarbowym oraz jednoczesne dopełnienie obowiązku informacyjnego.

Planowane zmiany

Resort finansów przygotował projekt zmiany ustawy o rachunkowości. Nowe przepisy zakładają implementację dyrektywy UE 2021/2101 z 24 listopada 2021 r. zmieniającej dyrektywę 2013/34/UE w odniesieniu  do ujawniania informacji o podatku dochodowym przez niektóre jednostki i oddziały.

Dyrektywa ta nakłada na duże przedsiębiorstwa wielonarodowe o przychodach przekraczających w kolejnych dwóch latach kwotę 750 milionów euro z siedzibą w UE, jak i spoza Europejskiego Obszaru Gospodarczego (EOG), jeśli prowadzą działalność gospodarczą w UE za pośrednictwem oddziału lub spółki zależnej – obowiązek publicznego ujawnienia informacji o zapłaconym podatku dochodowym oraz innych informacji związanych z podatkami w podziale na poszczególne kraje („sprawozdanie o podatku dochodowym”).

Nasze wsparcie

Prawidłowe wypełnienie obowiązków w zakresie Country-by-Country reporting jest jednym z elementów podatkowego zamknięcia roku. Sprawdź nasze usługi rozliczeń podatkowych (tax compliance) lub skontaktuj się bezpośrednio z nami. Jesteśmy po to, żeby ułatwiać prowadzenie Twojej działalności.