Przekazywanie prezentów kontrahentom oraz pracownikom, szczególnie w okresie świątecznym, jest powszechną praktyką wśród przedsiębiorców – pozwala im bowiem na budowanie relacji czy też pozytywnego wizerunku. Niemniej jednak, warto mieć na uwadze jakie występują ograniczenia, a także obowiązki w następstwie zakupu i przekazania upominków.
Kwalifikacja wydatku
Analizując kwestię wydatku na prezent świąteczny w firmie, w pierwszej kolejności należy zdecydować, czy od takiego zakupu przysługuje podatnikowi odliczenie VAT naliczonego. Kwestia ta uregulowana została w ustawie o podatku od towarów i usług, mianowicie w art. 86, zgodnie z którym, prawo do odliczenia VAT przysługuje podatnikowi w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W przypadku, gdy prezent przeznaczony zostanie dla pracowników firmy – pracodawca nie ma prawa do odliczenia VAT od takiego prezentu – jest to aktualnie utrwalona linia interpretacyjna. Kwalifikacja taka spowodowana jest założeniem, że otrzymany przez pracownika prezent (świąteczny, z okazji narodzin dziecka, ślubu etc.) służy zaspokajaniu jego potrzeb osobistych.
Nieco inaczej prezentuje się kwalifikacja w sytuacji, w której dochodzi do nabycia prezentów w celu przekazania ich kontrahentom. Tutaj uznaje się bowiem, że wydatek ten ma pośredni związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych – przekazanie upominku przyczynia się do utrzymania relacji z danym kontrahentem, co (pośrednio) wpływa na wartość sprzedaży. Niemniej jednak, czy dana czynność/zakup ma związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych, każdorazowo powinno być analizowane na podstawie konkretnego przypadku.
Nieodpłatne przekazanie
Kwalifikacja zakupu dokonana. Co dalej? Problematyka upominków związana jest przede wszystkim z obowiązkiem wykazania nieodpłatnego przekazania towarów, tj. zapłacenia podatku należnego od takiego przekazania. Kwestia ta swoje uregulowanie znajduje w art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z nim, za dostawę towarów uznaje się również nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Powyższe jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zakupu prezentu dla pracownika i brakiem prawa odliczenia VAT od tego prezentu – jednocześnie nie wystąpi obowiązek opodatkowania VAT nieodpłatnego przekazania towarów (prezentu). Należy jednak mieć na uwadze takie sytuacje, gdzie przy zakupie towaru został odliczony podatek naliczony, ponieważ w momencie zakupu cel wykorzystania danego towaru miał związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych, lecz z czasem podatnik postanowił przekazać ten towar w prezencie pracownikowi. W takim wypadku należy opodatkować takie przekazanie, gdyż podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu tego nabycia.
Analogicznie, opodatkować należy przekazanie prezentów zakupionych dla kontrahentów, gdyż zgodnie z ustaleniami dotyczącymi kwalifikacji wydatku, co do zasady podatnikowi przy takim zakupie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Ustawodawca przewidział tutaj jednak możliwości pozwalające na przekazanie prezentu bez konieczności uregulowania VAT należnego od tego przekazania – skorzystać z nich można w przypadku tzw. prezentów o małej wartości. Prezent spełnia kryterium małej wartości gdy:
W dalszym ciągu jednak należy mieć na uwadze, że przekazanie to musi mieć związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Podsumowanie
Podsumowując, w kontekście opodatkowania upominków, w pierwszej kolejności należy ocenić czy od danego wydatku przysługuje odliczenie VAT naliczonego. Jeżeli odliczenie przysługuje, należy zweryfikować czy prezent spełnia kryterium małej wartości. W przypadku braku spełnienia przesłanki prezentu małej wartości lub też po prostu nieskorzystania przez podatnika z tego rozwiązania, nieodpłatne przekazanie prezentu, w związku z którego zakupem podatnik odliczył VAT naliczony, winno zostać wykazane w deklaracji JPK z oznaczeniem „WEW”. Data obowiązku podatkowego to data przekazania prezentu obdarowanemu.
Nasze wsparcie
Sprawdź jakie usługi oferujemy lub skontaktuj się bezpośrednio z nami. Jesteśmy po to, żeby ułatwiać prowadzenie Twojej działalności.
Pomagamy w poruszaniu się po złożonym świecie podatków.
